In cadrul Atelierului de TVA 2010, doamna Daniela Tanase a analizat impreuna cu participantii, in primul rand, noutatile ce vor fi introduse data cu adoptarea noii legi a evaziunii fiscale. Apoi doamna Tanase a raspuns participantilor la o serie de intrebari privind Declaratia 390, corelatiile dintre D390, D300 si alte raportari.  Participantii la Atelier au primit actualizarea prevederilor referitoare la TVA aplicabile in 2010, o paralela intre regimul livrarilor / achizitiilor intracomunitare de bunuri si servicii intracomunitare si raspunsuri la urmatoarele intrebari:

1. Ce inseamna persoana stabilita in Romania?
2. Ce categorii de persoane sunt obligate la plata TVA in cazul prestarii serviciilor?
3. Cum se stabileste locul prestarii serviciilor?
4. Care sunt exceptiile la aplicarea TVA in cazul serviciilor?
5. Cand si cum se completeaza declaratiile recapitulative?
6. Cum se justifica scutirea de TVA in cazul serviciilor?
7. Ce mentiuni putem inscrie pe facturile emise?
8. Cand intervine exigibilitatea TVA?
9. Cum se impoziteaza serviciile accesorii transportului?
10. Serviciile legate de depozitare nu mai sunt considerate servicii accesorii transportului ci sunt strans legate de locul unde se afla depozitul.
11. Cum se impoziteaza lucrarile asupra bunurilor mobile corporale?

Va prezentam pe scurt, 8 cazuri practice prin intermediul carora s-a exemplificat aplicarea regimului TVA in 2010:

1. Un transportator, persoana juridica romana transporta marfa pe teritoriul Romaniei. Marfa se afla in tranzit. Cum va fi emisa factura de transport pentru tranzitul pe teritoriul Romaniei?

Conform art. 144, punctul 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, transportul pentru marfurile aflate in tranzit vamal sunt scutite de la plata TVA. Justificarea scutirii de TVA se realizeaza cu urmatoarele documente (conform Ordinului nr. 3418/2009  privind modificarea Normelor de aplicare a scutirilor de TVA pentru traficul international de bunuri, prevazute la  art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003  privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, aprobate prin  OMFP nr. 2.218/2006):
    a) contractul incheiat cu titularul regimului sau cu beneficiarul;
    b) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
    c) documentele din care sa reiasa ca bunurile in cauza se aflau in unul dintre regimurile mai sus mentionate la momentul livrarii sau prestarii.

2. O persoana juridica din Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania gaseste clienti pentru o societate juridica din Austria, inregistrata in scopuri de TVA in Austria. Pentru clientii pe care ii gaseste in Romania, persoana juridica romana emite o factura de comision catre persoana juridica din Austria. Cum va fi emisa aceasta factura,  cu TVA sau fara TVA?

Serviciile de comision mai sus prezentate sunt efectuate intre 2 persoane juridice din comunitate fiecare inregistrate in scopuri de TVA in tara lor. In aceasta situatie, factura de comision va fi emisa in conformitate cu art. 133 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Conform acestui articol serviciile sunt impozitate la beneficiar adica la societatea din Austria.
Factura va fi emisa fara TVA, iar pe ea se vor inscrie una dintre mentiunile " Neimpozabil in Romania" sau " Impozabil la beneficiar" sau " Impozabil conform art. 133 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal".

3. O persoana juridica din Belgia inregistrata in scopuri de TVA in Belgia participa la un targ in Romania. Pentru inchirierea standului la respectivul targ  persoana juridica din Belgia primeste o factura de chirie care este emisa de o persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA in Romania. Cum va fi emisa factura din punct de vedere al TVA ?

Prestarile de servicii legate de targuri si expozitii se incadreaza pe exceptiile la art. 133 alin. 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, exceptie care este prevazuta la art. 133 alin. 4. In general, prestarile de servicii intre 2 persoane impozabile se impoziteaza la beneficiar. In cazul serviciilor legate de targuri si expozitii insa, acestea se impoziteaza la locul unde au loc evenimentele respective. In aceasta situatie, persoana juridica din Romania va fi obligata la plata TVA prin taxare inversa.

4. O persoana juridica din Romania inregistrata in scopuri de TVA in Romania trimite tesaturi spre prelucrare catre o persoana juridica din Republica Moldova. La trimitere marfurile au o valoare de 10.000 EUR. Marfurile sunt prelucrate iar in urma prelucrarii rezulta paltoane care la intrarea in tara au o valoare de 15.000 EUR. Cand si pentru ce suma persoana juridica va plati TVA?

Pentru tesaturile care sunt trimise in Republica Moldova persoana juridica nu va plati TVA, conform art. 143 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal potrivit caruia livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara UE de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau, sunt scutite de la plata TVA. La intoarcerea in tara a tesaturilor sub forma de paltoane, persoana juridica romana va plati TVA prin taxare inversa  pentru serviciile prestate in Republica Moldova, adica pentru suma de 5.000 EUR, conform art. 142 alin. (1) lit. i) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru suma de 10.000 EUR fiind scutita de TVA.
 

Noutati aflate: Se preconizeaza modificari in 2011 in ceea ce priveste determinarea locului prestarii serviciului pentru traininguri, targuri si expozitii! Tendinta generala este ca tot mai multe servicii sa fie impozitate la locul beneficiarului. Astfel, din 2011 se pare ca se vor imopozita la locul desfasurarii evenimentului numai serviciile legate de accesul la eveniment, restul urmand sa se impoziteze la beneficiar.

 

Va mai prezentam si alte sturii de caz discutate la Atelierele de TVA anterioare:

5. Dacă nu primesc o factură pentru achiziţii intracomunitare de servicii ce sumă trec în declaraţia recapitulativă?

În cazul în care nu vă aflaţi în posesia facturii emise de furnizor, în calitate de persoană impozabilă obligată la plata TVA pentru achiziţii intracomunitare de servicii, aveţi obligaţia să vă autofacturaţi pentru operaţiunea respectivă până cel mai târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care se consideră că a avut loc prestarea. La primirea facturii de la prestator va trebui să înscrieţi pe factură o referire la autofacturare, iar pe autofactură, o referire la factură. Suma ce trebuie înscrisă în declaraţia recapitulativă va fi reprezentată de preţul agreat între dvs. şi furnizor pentru respectivele servicii prestate, care trebuie să rezulte din contracte, comenzi, angajamente sau orice alte documente în baza cărora aţi convenit asupra operaţiunii în cauză.

6. În ce condiţii o societate comercială depune decont de TVA trimestrial?

Societăţile care depun decont de TVA trimestrial sunt cele care, în cursul anului calendaristic precedent, au realizat o cifră de afaceri din operaţiuni taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere şi/sau neimpozabile în România conform art. 132 şi 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu au depăşit plafonul de 100.000 euro, cu excepţia situaţiei în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziţii intracomunitare de bunuri.

Echivalentul în lei al plafonului de 100.000 euro se determină pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicită înregistrarea normală în scopuri de TVA în cursul anului.

7. Cum procedam dpdv TVA pentru facturile de prestari servicii din comunitate care sunt impozabile in Romania, dar care vin din statul membru cu TVA?

In domeniul aplicarii TVA, in relatia dintre 2 persoane impozabile, cand se primeste o factura de prestari servicii dintr-un stat membru, locul prestarii serviciului este la locul beneficiarului, adica in Romania. Sunt situatii in care, desi s-a comunicat codul de inregistrare TVA si o adresa valabila a persoanei juridice, factura vine din statul membru cu TVA. Taxarea inversa se face la toata suma (adica inclusiv cu TVA-ul care a fost platit in statul membru) si se declara astfel serviciul in declaratia recapitulativa (Declaratia 390).

8. Un furnizor (persoana impozabila) din Romania factureaza catre un beneficiar (persoana impozabila) din Romania, servicii de publicitate pentru beneficiarul din Romania si pentru o persoana impozabila din Bulgaria. Beneficiarul din Romania refactureaza serviciile de publicitate catre persoana impozabila din Bulgaria. Cum se vor emite cele 2 facturi - in Romania si catre beneficiarul din Bulgaria?

Prima factura (intre cele 2 persoane juridice din Romania) se va emite cu TVA. Aceasta operatiune se desfasoara pe teritoriul Romaniei  si este impozabila in Romania (potrivit art. 126 alin. (1), lit. a si art. 129 din Legea nr. 571/2003). In momentul in care se refactureaza catre persoana juridica din Bulgaria, factura va fi emisa fara TVA. Conform art. 133 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, locul prestarii serviciului este considerat in Bulgaria, deci beneficiarul din Bulgaria va fi obligat la plata TVA prin taxare inversa. La intocmirea facturii se vor avea in vedere urmatoarele:
- se va solicita persoanei impozabile din Bulgaria un cod de TVA si o adresa valabila din Bulgaria
- pe factura se vor trece mentiuni ca: neimpozabil in Romania sau taxabil la beneficiar, sau neimpozabil in Romania conform art. 133 alin. (2)
Numai tinand cont de cele mentionate mai sus serviciile nu vor impozitate in Romania.

Alte Intrebari care si-au gasit raspunsul in cursul prezentarii de la Atelierelor de TVA:

• Ce inseamna persoana impozabila dpdv TVA?
• Ce importanta are locul prestarii serviciului in tratamentul TVA?
• Care sunt exceptiile de la locul prestarii serviciilor, conform legislatiei aplicabile de la 1 ianuarie 2010?
• Care este locul prestarii serviciului pentru leasing?
• Care este locul prestarii serviciului de transport si serviciilor accesorii treansportului (transport de bunuri si persoane)?
• Cum se definesc bunurile intangibile dpdv TVA? Care este locul prestarii serviciilor aferente bunurilor intangibile?
• Cum se impoziteaza dpdv TVA serviciile aferente bunurilor coprporale?
• Cum se impoziteaza dpdv TVA serviciile de intermediere?
• Pentru ce categorii de servicii se intocmeste Declaratia 390?
• Ce importanta au Declaratie 390 si decontul special de TVA pentru plata si declararea TVA? Cand se modifica perioada fiscala?
• Exista o legatura stransa intre declaratia 390 si declaratia 092?
• Serviciile scutite de TVA se declara in declaratia 390?
• Locul impozitarii serviciului coincide cu locul prestarii serviciului in domeniul aplicarii TVA?
• Cand si cine trebuie sa comunice codul valabil de TVA si o adresa valabila?
• Ce inseamna persoana stabilita dpdv TVA?
• Cand intervine exigibilitatea TVA?
• Care este termenul de emitere al facturilor pentru prestarile de servicii?
• Ce mentiuni trebuie trecute pe o factura in cazul serviciilor neimpozabile in Romania?
• Este obligatoriu sa cerem codul de inregistrare in scopuri de TVA pentru serviciile prestate in afara comunitatii?
• Cand intocmim autofactura?
• Cum se impoziteaza prestarile de servicii legate de bunurile imobile?
• Ce servicii juridice pot fi considerate legate de bunul imobil in domeniul aplicarii TVA?
• Cum se impoziteaza inchirierea mijloacelor de transport pe termen scurt si pe termen lung?
• Cum se impoziteaza dpdv TVA tranzactiile imobiliare efectuate de persoanele fizice?
• Cand trebuie facute notificari in tranzactiile imobiliare?
• Care este regimul TVA pentru bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor?
• Cand intervine exigibilitatea TVA pentru vanzarea bunurilor corporale imobile cu plata in rate?

Urmatorul Atelier TVA 2010: 8 Iulie, ora 16³⁰. Detalii...           

       La Atelierul de Noutati in Codul Fiscal 2010 domnul Dragos Doros a prezentat, in premiera, noutatile in domeniul Impozitelor Directe. Domnul Doros, Director General al Directiei de Legislatie în Domeniul Impozitelor Directe din Ministerul Finantelor Publice a lamurit impreuna cu participantii la Atelier ultimele modificari legislative aduse la Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal prin OUG nr. 22/2010 si L 76/2010:

• Cum se calculeaza impozitul pe profit in exercitiul financiar 2010?
• Cum se declara impozitul pe profit?
• Cand se completează registrul de evidenta fiscala?
• Amanarea platii impozitului forfetar pana in 2012

Tot de la domnul Doros am aflat ca sunt in discutie spre modificare, chiar in Codul fiscal 2010 prevederile referitoare la:

• unificarea bazei de impozitare pentru calculul contributiilor salariale precum si pentru eliminarea declaratiilor pentru contributii urmand ca acestea sa se declare pe un singur formular numai la ANAF
• impozitarea terenurilor de sub cladiri si a tichetelor de masa

Pe parcursul discutiilor domnul Doros a raspuns la intrebarile participantilor, dintre care amintim:

• Care este regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibili pentru autoturisme
• Modernizarile efectuate la imobile pot fi inglobate in reevaluari?
• Cum benefeciem de scutiri la impozitul pe profit pentru profitul reinvestit?
• Care este mecanismul de scutire al impozitului pe dividende pentru dividendele reinvestite?
• Ce sunt societatile europene? Cum se impoziteaza societatile europene? Ce avantaje avem daca infiintam o societate europeana?
• Cum se realizeaza impozitarea rezervelor din reevaluare?
• Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea?
• Regimul fiscal al cheltuielilor sociale- cheltuielile generate de contractele colective de munca la nivel de societate corelate cu contractele colective la nivel de ramura si la nivel national.
• Ce se intampla cand 2 PFA fuzioneaza?
• Cum se impoziteaza veniturile din activitati independente?
• In ce situatii nu se elibereaza certificatul de atestare fiscala?
• Cum dovedim rezidenta intr-o tara membra UE?

Urmatorul Atelier Impozite directe: Noutati in Codul fiscal 2010: 1 Iulie, ora 16³⁰. Detalii ... 

 Ce s-a mai discutat la Atelierele din aprilie si martie?

La Atelierul dedicat Inchiderii Exercitiului Financiar 2009, doamna Georgeta Petre, a prezentat 4 seturi de informatii:

    1. Inventarierea elementelor de activ, datorii si capitaluri proprii;
         - reglementari, obligatii si raspunderi; evaluarea la inventariere
    2. Inchiderea exercitiului financiar 2009
         - legislatie aplicabila; situatii financiare anuale individuale; prevederi referitoare la elementele de bilant
    3. Proceduri contabile
         - prevazute in reglementari si speciale privind achizitiile, gestionarea stocurilor de materiale, consumul de carburanti, eliberarea si facturarea produselor
    4. Politici contabile
         - instructiuni si exemple pentru elaborare; corectarea erorilor contabile; recunoasterea elementelor din bilant: documente, exemple, inregistrari;

    Iata cateva intrebari la care participantii au primit raspunsuri detaliate, cu exemple:

• La achizitia unui mijloc fix care nu este nou se poate calcula amortizare contabila pe o perioada mai mica decat cea prevazuta in catalogul privind duratele normale de amortizare ?
• Care sunt veniturile care nu intra in calculul dividendelor? Cum se distribuie?
• Pentru ce categorii de mijloace fixe este obligatorie reevaluarea acestora cu evaluatori autorizati?
• Ce categorii de entitati sunt obligate sa organizeze activitate de audit intern?
• Pentru societatile care aveau obligatia sa fie auditate si care sunt in insolventa este obligatorie auditarea?

 Urmatorul Atelier de Contabilitate - Noile Reglementari Contabile 2010, sustinut de doamna Georgeta Petre, Director general al Directiei de Reglementari Contabile din MFP: 30 Iunie, ora 16³⁰. Detalii...   

Pe 15 si 17 martie, doamnele Elena Iancu si Alexandra Lazar au sustinut 2 Ateliere pe tema noutatilor aduse de OMFP 3055/2009. 

     Participantii au primit informatii detaliate referitoare la Aplicarea Noilor Reglementari Contabile conforme cu Directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 3055/2009 ce abroga si inlocuieste OMFP 1752/2005. Pe langa informatiile stricte legate de reglementarile contabile 2010, participantii au beneficiat de precizari suplimentare privind:

• utilizarea documentelor comune pe economie si despre procedurile de numerotare a acestora conform OMFP 3512 corelat cu OMFP 2226/2006
• bonul fiscal, in conformitate cu OG 28/1999 privind utilizarea aparatelor de marcat fiscale
• HG 105/2009, ce abroga HG 831, referitoare la documentele cu regim special corelate cu   prevederile existente in Codul fiscal privind facturarea.
• aspecte privind participarea salariatilor la profit.

La Atelierul din 15 Martie participantii au obtinut cu ajutorul doamnei Iancu raspunsuri la urmatoarele intrebari:

• Cand este obligatoriu de intocmit avizul de insotire a marfii cf. OMFP 3512/2008?
• In ce situatii trebuie intocmita dispozitia de plata/incasare catre casierie?
• Statul de plata nu poate fi folosit ca document de plata a salariilor? (corelatie intre Legea nr. 53/2003 privind Codul Muncii cu OMFP 3512/2008 privind documentele finaciar- contabile)
• Unde se tin documentele societatii?
• Proceduri privind circulatia documentelor?
• Ce trebuie mentionat pe bonurile fiscal?
• Care este limita zilnica a incasarilor si a platilor reflectate in registrul de casa?
• Care este regimul intern de numerotare pentru toate documentele justificative?
• Cum se contabilizeaza erorile semnificative si erorile nesemnificative?
• Cand si cum se contabilizeza transferurile din imoblizari in stocuri si invers?
• Conturi noi introduse prin OMFP 3512/2009?
• Ce este durata de viata economica si durata normala de functionare pentru imobilizari?
• Evaluarea lunara a creantelor, datoriilor, disponibilitatilor- exprimate in valuta si pentru cele exprimate in lei dar pentru care negocierea contractelor a fost facuta in valuta (la ce curs se evalueaza)?
• Cand se poate prescrie o creanta?

1. Cheltuieli si venituri conform OMFP 3055/2009

• Cum se contabilizeaza reducerile comerciale acordate ulterior datei facturarii?
• Aspecte contabile privind punctele de fidelizare acordate clientilor.
• Evaluarea avansurilor in valuta pentru imobilizari.
• Penalitati contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii.
• Cand se recunosc veniturile din prestari de servicii la constructii?

2. Alte aspecte prevazute de OMFP 3055/2009

• Cum se contabilizeaza certificatele de emisie de gaze primite cu titlu gratuit?
• Ce categorii de entitati intocmesc situatia fluxurilor de numerar?
• Cand se poate schimba metoda de amortizare?
• Cum se reflecta in politicile contabile schimbarea conducerii unei entitati?
• Aspecte privind evenimentele ulterioare datei bilantului.

3. Reglementari contabile conforme cu Directiva a- VII- a: Consolidarea situatiilor financiare

• Cand se realizeaza consolidarea situatiilor financiare?
• Care este termenul de depunere al situatiilor financiare consolidate?
• Cine semneaza situatiile financiare consolidate?
• Cine poarta raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate?
• Inventarierea elementelor patrimoniale ale grupurilor de societati.
• Principiul prudentei in situatiile financiare consolidate.
• Consolidarea situatiilor financiare pentru entitatile care au exercitiu financiar diferit de 1 ianuarie- 31 decembrie.

    Pentru aprofundarea cunostintelor impartasite de lectori, raspunsurile la intrebarile participantilor au fost insotite de exemple de calcul si de inregistrari contabile.
    Urmatorul Atelier de Contabilitate - Noile Reglementari Contabile 2010, sustinut de doamna Georgeta Petre, Director general al Directiei de Reglementari Contabile din MFP: 30 Iunie, ora 16³⁰. Detalii...